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区块链技术对会计体系的冲击与重塑——基于实务应用模块角度

 

徐京平(副教授/博士)(西北政法大学管理学院 陕西西安 710122

 

【摘要】   文章基于实务应用模块角度探讨了区块链对会计体系的冲击与重塑。区块链与会计天然具有共生演化并推动发展的内生动力,主要表现为区块链对会计核算、会计监督、会计生态三大应用模块的冲击,并改变了原有会计核算现状,重塑了内部控制体系与会计监督机制,拓展了会计生态主客体的效用价值。研究认为,区块链技术革新有助于突破现有会计的局限性,为会计从微观走向宏观搭建可行路径。

【关键词】   区块链;会计核算;会计监督;会计生态

【中图分类号】   F23   【文献标识码】   A   【文章编号】   1002-5812202021-0004-04

 

 一、引言

通常认为,区块链(Blockchain)是基于分布式数据存储、点对点传输、共识机制、加密算法等计算机技术的新型应用模式。在全球范围内,区块链技术正走向应用普及阶段,并成为数字经济的重要组成部分。截至2019年,全球区块链项目共获得1 543笔风险投资,公开披露的融资总额超过792亿美元。到2025年,全球区块链市场规模预计将达到576.413亿美元,从2019年到2025年年复合增长率估计约为69.4%[①]。以比特币为代表的虚拟货币载体的应用处在区块链1.0阶段,其影响还仅限于对传统货币的颠覆冲击及部分取代;而区块链2.0阶段正在重塑包括金融领域在内的基本交易体系;当前正在拓展延伸的区块链3.0阶段已经突破了传统的金融市场,逐步向所有相关者提供信息服务,并在征信领域形成了初步的产业化、市场化运用。

根据IDC定义,区块链是跟踪记录信息和数据的分布式账本。该账本存储于对等网络的多个参与者之间,参与者可以使用密钥将新的交易添加到现有交易链中,形成安全、连续的链式数据结构;从数据的角度来看,区块链是一种无法被篡改的分布式数据。基于以上特性,区块链技术在身份验证、供应链管理以及金融交易和会计领域将会有更广阔的应用。区块链内涵的外向延展在一定程度上超越了其技术本身,其开放、共享以及去中心化的核心要义对整个会计体系产生了颠覆式的冲击。

二、区块链+会计的逻辑前提和实践基础

区块链数据平台作为开放性系统,与会计模式的非线性协同是系统组织革新的内在动力。基于技术赋能,区块链推动众多会计数据信息的贯通、融合、解构和重塑等多层面的非线性运动,有效降低信息不对称和委托代理成本,向会计结果更准确、质量更高效的目标不断推进,故依托信息技术为核心的区块链+会计在理论层面天然具有共生演化并实现发展的特性。通过区块链与会计的要素共生结构重塑功能优化的运行轨迹,表明高透明、可追溯的交易环境将极大改变会计业务现状及会计信息存在状态,为数字化会计实务发展提供新视角及内生动力。可见,区块链能作用于会计在于天然共生性和完美融合性,二者能通过要素共生实现功能升级,这既是融合的逻辑前提,也是发展的实践基础。具体包括三方面:

(一)区块链能推进会计记账方法的演进升级。会计记账经历了从简单到复杂、从原始记录到单式簿记再到复式簿记的不断发展、自我更新的沿革过程。不论是流水账、龙门账抑或是四脚账,都因无法与经济发展同步而湮灭于历史。而随着体现企业持续经营的复式记账法出现,宣告进入了现代会计的新时代。复式记账法作为会计发展史的里程碑,既能核算成本,又能区分利润资本,而一直沿用至今。随着会计电算化的发展,会计的信息化水平大大提高,但也只是技术承载方式的升级,并未从根本上改变会计生态。现代经济形式复杂多样,涉及交易主体众多,对账流程复杂且簿记都由各经营主体存储,存在被篡改、造假等可能。而区块链的分布式技术,为会计记账提供了独立共享式账本系统,是继会计电算化之后的又一重大技术突破,也是会计记账演进历史的重大升级创新。

(二)区块链有效规避了会计信息不对称。会计信息作为企业的核心信息,对于企业投融资、生产运营决策至关重要。由于会计信息的特殊性,存在对特定会计信息不完全披露或对特定主体偏向性披露的情形,从而导致不同主体之间获取的信息不一致。尤其是在企业投融资、生产运营以及利润分配、并购重组的业务中,会计信息的不对称可能直接影响财务决策。同时基于委托代理视角,企业所有者掌握的会计信息与实际管理者之间明显不对称。会计信息作为核心财务信息,最终事关企业管理者的绩效和收益。故出于个人利益的考量,常会有伪造凭证、虚开发票、调节报表、篡改业务内容等会计造假行为。更有甚者,部分会计师事务所也参与企业财报舞弊,导致会计信息不对称愈加严重。而区块链的技术特性,使得企业财务信息分别存储于不同的终端,且相关信息对各利益方共享并实时可查,使会计信息的真实完整性得到了保障,有效修正了会计信息的不对称。

(三)区块链有效降低了财务会计成本。成本收益分析是现代企业财务的基本理念,故降低会计成本是企业财务的必然追求。传统会计在跨企业、跨部门交易核算时,常出现账实不一的情形,此时就需要进行对账,由此增加了会计成本。同时对于企业的审计工作而言,经常需要对业务银行及业务单位进行询证,此类业务程序冗杂费时,会大大增加审计成本。随着现代企业治理的演进以及现代商业模式的创新,第三方中介代理已被广为熟知并接受,相应地,代理成本增加及寻租行为则不可避免。区块链去中心化的技术特征,能减少逆向选择和道德风险,既可有效降低代理成本及寻租行为,还可降低会计成本和审计成本,进而有效降低财务运作成本。

三、区块链对会计核算、会计监督和会计生态的重塑

(一)区块链对会计核算的重塑。区块链技术通过去中心化和去信任化的方式共同维护数据库的真实性,在互联网模式下使财务系统按照特定的行为规范进行碎片化处理,对会计确认与计量实行分布式管理。当然,分布式账本技术并不会完全替代复式簿记在会计体系中的核心作用,而是进一步优化复式簿记的记账过程及运行机制,并为其提供可自主验证的真实数据。区块链对会计核算的重塑包括对会计确认与计量的基础体系和对会计记账方法进行重塑与建构两方面。

1.区块链重塑会计确认与计量的基础体系。与传统交易体系相比,区块链所确定的会计信息真实性得以增强。从运行角度来看,其本质在于实现数据化记账流程,收集、验证以及确认过去一段时间内发生的交易,在反复确认后该交易信息便会储存于交易区块中。通过区块链技术按时间顺序排列的区块链条,形成了坚实、真实的交易数据库及会计信息库。

传统中心化会计信息仅有单一的财务中心节点负责存储及维护,欲要修改也只需通过中心节点的允许即可编辑修改,无需经过其他节点的授权。而区块链上有多个节点对信息进行储存处理,被认可的操作会实时同步到有储备权限的节点上。若修改信息需要多个共同节点一致同意并同步修改,才能改变整个系统中的信息。在时间序列上,区块链交易过程中每隔段时间就会产生新区块,新区块都复制包含了上个区块的历史信息。因此,多节点的数据储存的分布式机制以及各区块间的拷贝功能增加了会计信息修改的困难性,减少了在长期不断的交易中会计信息篡改以及丢失的风险,促进了会计信息在收集、运行、确认、传播过程中的真实与一致,冲击并颠覆中心化的传统会计信息体系。透明化、可追踪性将会从根本上改变财务会计中信息呈现和披露的方式。可见,区块链所具有的运行机制及组织形式,针对实践中会计核算的应用明显有别于传统会计简单化的确认计量,以区块链为基底所进化出的新兴核算模式不仅能完善会计体系,也为会计核算的变革提供了底层技术支撑。

2.区块链分布式技术重构会计记账方法。传统意义中的账簿主要用于记录生产、贸易和债务。复式记账通过记录借贷双方的会计信息,在多个账簿保存数据信息,解决了单个记账主体所持私有账本的信任问题,但依然对多方账本的可信互通问题束手无策。不论账本形式如何,其本质都是中心化的信息交互的基本手段。随着计算机技术的进步与普及,账本的规模、复杂程度以及账目处理速度都有了量级提升,但数字账簿的中心化模式并未发生本质改变。另外,数字账簿承载形式变化,并未改变其中心化的运行基础。账簿在由物理承载向数字媒介演变的进程中,去中心化一直是业务和技术的双重追求。数字账簿一定程度上解构了高度中心化的交互模式,弱化了中心节点的话语权。但数字化作为技术载体并未改变传统会计算法和计量基础——账本始终由个体掌握,真实性、准确性依然是核心关注。区块链技术所提供的不可篡改、伪造的分布式账本,打破了原有的中心化组织方式,尤其是分布式存储技术所提供的三式记账法,推进了会计信息系统之间的广泛连接和自主管理,为会计从微观走向宏观提供了技术可能。三式记账法下同时记录交易双方的会计分录,且相关记录必须在共识机制下予以确认,这便创建了一个连续的会计记录系统,信任从外部权威转移到区块链上的所有参与者,进一步缩短会计确认的进程。但从宏观视角来看,去中心化所带来多个独立中心的并列,将会提高信息的识别成本。虽然区块链重塑了会计核算模式,但如何降低信息识别成本是实现会计记账方法升级后的另一难题。

(二)区块链对会计监督的重塑。基于价值传递的角度,区块链技术推动了公司内部治理与监督体系的变革,强化了对高层管理者的内部和外部监督,优化并重塑企业内部控制体系。在监督理论与实践指导下,以善治为目标,区块链技术能够构建以利益相关者监督为支柱、内部监督为基础的会计监督体系,提升会计监督的服务能力,为区块链技术融合会计监督的自主演进升级提供了外部需求及规范指引,从而推动多元主体在不同环境下遵循善治智治共生发展的有效技术路径协同共治。

1.重塑会计内部控制体系。区块链诞生前,会计主体孤立自主的运作模式可能导致其出现信息沟通无效、风险评估局限、内控评价缺陷等多种内生问题。而在共享数据库运行区块链协议后,智能合同按照商定条款自主交易,实现价值转移,并进行自动核验,节省了核对交易的时间成本,降低了会计监督过程中的可能性风险,使财务与业务部门的信息沟通更为高效。同时,智能合同的预测功能帮助会计主体识别并评估风险,例如通过编码默认或信用评级预测模型对财务状况和购买行为进行评估,监测相关风险并积极调整应对。可见,区块链的实时记录通过自动化交易调节程序促进内部控制渐进式地优化,同时去中心化的特性有利于真实的内部控制评价,为利益相关者提供更多的透明度,在提升信息与沟通效率的同时有效化解内部治理冲突。因此,融合区块链理念与会计技术的、重塑后的内部控制体系,在保护资产的安全完整、保证会计信息资料的正确可靠、提升经营活动的经济性、效率性和效果性上更具有颠覆性意义。

2.重塑不同环境下的会计监督机制。区块链有效地监督了会计流程,重塑内部会计控制监督体系,但针对有可能发生的会计处理不当行为,则无法完全识别。因此,有学者对区块链无欺诈的功效抱有疑虑。事实上,在区块链上进行欺诈仍是可能的,虽然区块链不能完全消除欺诈,但它在一定程度上可以帮助识别欺诈。区块链允许组织间实现广泛的实时报告和共享不当行为数据,提供了聚合不当行为问题而不依赖中央组织作为票据交换中心的解决方案。这无疑是区块链在会计监管领域的一大成就,为防范不当行为引致风险提供了更高效的行为选择。

在会计监督体系中,针对不同主体的会计监督各有侧重。在企业内部,基于区块链的抗破坏性构建的财务系统中,财务信息一旦被验证添加,就会被永久存储。会计人员无法因个人私利或因上级压力而篡改会计信息,有效地减少了组织压力对会计监督的障碍。在区块链交易中,相应的交易数据存储在每个上,即使交易方的受到恶意攻击,数据被篡改,也只对某一造成影响,上的其他参与方仍然可以保证数据的完整性并正常运行。区块链的去中心化分布式设计能够有效抵御内外部的双重攻击,同时减少会计主体的错报、故意提供虚假数据以及与相关人员舞弊的情况,大幅提升会计监管质量和效率。对于外部环境下其他监管主体,区块链平台可以快速找到各企业对应的监管部门,减少了推诿扯皮等现象的发生;更进一步地,公众可以通过区块链无死角地对政府部门的财务会计进行实时监督,有利于保障政务监督的透明性和有效性。

3.重塑会计记录与报表监督。区块链借助技术优势凭借会计记录追溯至会计信息,其映射的是整个会计数据的系统变化。需要明确的是,区块链本身并不改变会计核心要素及会计记录方法,而是将会计记录从获取数据、记录数据至分析数据等相关流程数据化、自动化,从而在技术层面上弱化会计人员主观性或者业务能力限制对会计记录准确性和及时性的影响,实现会计记录的标准化、规范化,以及对会计记录的实时监督。区块链从技术上突破了传统财务报表的周期限制,直接产生全流程的报告,同时还可根据财报使用者的需求出具相关报告。财务报告的场景化应用则成为现实所需,结合具体财务场景、财务报告,选取最契合的会计核算方法,并以代码加以固化、规范化后的财报,对企业而言是简便且契合的。同时强化不同企业财报之间的可比对性,也易于管理者理解使用。从现代企业管理层面来看,区块链的使用能有效提升对传统财报舞弊行为的监督能力。

(三)区块链对会计生态的重塑。整合区块链会计演进逻辑、会计核算、会计监督三个层面,有助于重塑会计生态的整体框架。会计生态是一个系统概念,它在宏观层面上现为与会计实务相关的各流程,包含会计工作、会计思想、会计理论,乃至于延伸至会计主客体的会计生态圈。以区块3.0为依托的管理会计作为现代管理与信息会计的融合产物,在会计生态重塑与建构方面发挥了至关重要的作用。

1.区块链3.0嵌入管理会计生态链。阶段性多目标论将管理会计划分为执行、决策和战略三个阶段,并分别以提供有效信息、制定合理决策、可持续创造效益为目标。区块链技术从成本控制、绩效评估、有效决策三方面将管理会计生态重塑带入新局面。在区块链3.0时代,线上线下的数据协同是区块链技术耦合成本控制的前提。通过成本驱动、存货清理、资产持有等要素,凭借数据可追溯性,由上至下形成新的成本控制系统。针对不同目标、不同成本要求,实现分散化处理,运用多种成本构成比例、多样化经营活动及成本指标构建,提高企业的成本管理能力,为实现价值增值、高效管理创造优势前提。同时对于联合企业的成本协同管理活动,在嵌入区块链的底层支撑技术后,更易于结构化地协调产业链或价值链的业务,将单个企业的成本控制延伸至业务链主体之间,实行单项成本的规划管理。在会计绩效评估系统中,区块链所形成的有序共识机制,改变传统财务以资产、负债等条目体现企业核心竞争力的局限,取而代之的是根据共识为基础确立的长期战略目标,通过设置科学化的评价指标,融合财务及非财务指标合理评估的经营业绩。针对跨组织的绩效评价,区块链的透明化操作能够抑制搭便车行为,保障个体利益的完整性,有效地衡量个体对组织的贡献,平衡个体间贡献收益比,保证跨组织间合作的绩效评价公允性。在预算决策层面,区块链技术改善了以往单向链的预算编制模式,减少了基层的编制压力,增加了总部预算控制的精准性。在系统中实现公开预算信息自动比对、改进预算方法、降低编制的时间成本。在管理会计的区块链网络上,众节点上的共同监督及数据加密为内部有效信息提供安全保障,企业根据需求自动筛选获取有效信息,整合已有资源,使决策的边际贡献最大化,价值走向更明确。

2.区块链拓展了会计生态主客体。区块链、互联网、实体经济相融合所带来的高速发展,推动了会计实务的重塑与建构。在国内大环境下,区块链发展将传统会计实务逐步演化为智能化的会计模式,此模式下通过节点间点对点的信息交互、智能合约实现资金运动智能化、政府监管智能化、金融服务智能化以及审计审核智能化,以资金运动生态链、政府部门、金融机构、审计组织为主体,形成应对复杂环境的四位一体的新型会计生态体系。在信息、票据流通领域,借助区块链上下游信息交互进行核算监督。在商品、资金流通领域,实现自动化结转和交付。四位一体的会计模式使企业法人直接对接政府监管,通过智能合约预先将监管规章写入区块链代码,使政府监管部门能实时跟踪并动态追溯企业信息流、商品流、资金流、票据流,自动封堵各环节的缺陷和漏洞,实现对国家税收、工商管理、审计审核的高效治理。与此同时,区块链技术对资金运动生态链的完备记录以及公开透明化工作流程,减少了企业疏忽错报或信息造假的可能,为金融机构的征信调查及筛选客户提供了完备条件,促进金融机构和企业的良性互动。区块链对会计的重塑结构见图1

四、结语

总的来说,现有的关于区块链技术及其在商业中的应用已初显规模,虽其与会计领域的耦合研究十分有限,但可以肯定的是,区块链通过分布式账簿、智能合约、时间戳、去中心化等特有属性不仅冲击了传统会计模式,规避了信息不对称的风险,还有效地改变了会计核算、监督方式,并且升级更新了现有的会计生态结构。对会计信息质量的提升、会计工作效率的提高、会计成本投入的降低、管理会计信息化发展等方面均具有积极的影响。技术的革新突破了现有会计中心化的局限性,助力实现业财审的高度融合。在此基础上,区块链或将重构会计服务的商业模式,以实现会计服务链条上所有节点的资源、信息、信用、数据的共享及整合利用,进一步优化会计服务体系,将平台会计转化为节点会计,为会计行业提供可持续发展的数字技术环境。

 

 

【主要参考文献】

1 ]罗玫.加密数字货币的会计确认和税务实践[J.会计研究,2019,(12.

2 ]武辉,王竹泉.国家治理框架下善治导向的会计监督体系重构[J.会计研究,2019,(04.

3 ]刘光强,干胜道,姜骞.“区块链+”视阈下智慧管理会计应用逻辑[J.财会月刊,2020,(16.

4 ]李克红.基于区块链技术的会计模式及应用研究[J.财会月刊,202016.

5 ]陶岚,邓晓雪.区块链技术在会计监督领域的应用与研究[J.商业会计,2020,(04.

 

 

封面人物

 

徐京平,男,西北政法大学管理学院副院长,副教授,西北大学经济学博士。兼职陕西省证券协会常务理事,陕西省管理科学研究会常务理事,陕西省审计学会理事,西安市软科学研究会副秘书长。曾在光明日报理论版、南大核心期刊发表论文十余篇,人大复印资料全文转载3篇,出版专著一部,主持省市级科研项目多项,曾获得西安市第七届社会科学优秀成果三等奖、西安市科技进步二等奖。主要研究方向为投融资决策与风险管理。

 

 



【基金项目】   陕西省软科学重点项目陕西省金融资本与科技创新融合发展模式与路径研究(项目编号:2020KRZ017);西北政法大学青年学术创新团队项目以及长安青年学术骨干项目。

[①]以上数据来源于前瞻产业研究院(2020

文章刊登于《商业会计》2020年11月第21期

区块链技术对会计体系的冲击与重塑.pdf

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