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成本收益优化方法分析与研究

 

□张劲松(教授/博导)  李梦

(哈尔滨商业大学会计学院  黑龙江哈尔滨  150000

◇中图分类号:F234  文献标识码:文章编号:1002-5812201715-0015-03

 

摘要:在日趋激烈的市场竞争下,企业的高额稳定收益是企业健康发展的保障,因此对成本收益进行优化就显得尤为重要。成本收益优化主要是降低产品的生产、加工、消费等环节的成本,这是追求企业收益最大化的重要方法,但不是唯一的方法。文章首先对成本收益优化方法进行综述,再对各个方法进行总结和归纳,设计和分析了成本收益综合模型,又进行了变量间相关性检验和稳健性检验,进而提出成本收益优化的对策。

关键词:成本收益  价格效应 管理费用  收益最大化

 

    一、成本收益优化方法综述

  成本收益优化主要是降低产品的生产、加工、消费等环节的成本,这是追求企业收益最大化的重要方法。目前对成本收益优化方法进行研究的文献主要有:Henrik Wenzel1997)指出Xerox公司的复印设备采用了可拆卸设计,使得零部件可以重复使用,降低了购买新零件的数量,从而使得总成本降低。徐玖平、蒋洪强(2003)指出对环境成本进行超前控制可以使企业拥有更大的竞争优势,企业可以充分合理地评价生命周期,不断对其设计进行完善,从而对环境外部成本进行降低,并且可以通过提高材料利用率、废产品循环来增加企业收益。Nagurney A.2010)通过对供应链网络的运营成本进行研究,指出了网络设计的相关问题,并且提出了相应的优化方法,从而使得总成本降低。张雪玲(2011)提出成本企划法,依次把每个部门形成的成本求和得到产品总成本,然后再通过比例分配到各部门的方法对每个部门的成本进行控制 。张劲松(2012)针对逆向物流,在不考虑消费市场的情况下,分析了三个阶段的收益组成和起始点的成本,建立优化模型,再具体应用到案例,假设回收率固定,通过优化软件求解最优化状态下各阶段数量,体现了优化模型的实践意义。郭传好、  陈芳、单而芳(2017)针对短生命周期乳制品的特殊生产,分析了从原材料到生产、流通和消费环节产生产成品的供应链结构的成本收益优化问题。在销售收入一定的条件下,设计了总成本和总收益同时达到最优的规划模型,该模型为非线性混合整数模型,并且又提出了新的增广ε约束方法来求解模型。

  从1997年开始,国内外学者逐渐开始对成本优化进行研究,国外学者针对设备零件等重复使用来降低成本,国内学者主要通过降低环境成本等来降低总成本。这些文献都只是从物流成本、环境成本等某一个方面进行成本优化。

  二、成本收益综合模型构建

      (一)模型假设

  在物质流动过程中,主要经过三个环节:生产环节、流通环节和消费环节。生产环节的成本有材料成本、储存成本和废弃物回收再生产成本。生产过程中产生的废产品作为废弃物。流通环节成本是运输产生的运费等物流成本。流通环节中的一些破损产品作为废弃物通过回收加工处理。见图1

 

 

 

 

 

 

 

      模型建立的条件假设:(1)储存成本只发生在生产环节;收益只发生在消费环节;(2)不计算或忽略整个过程中的各种损耗;(3)假定各环节的处理能力均在能力范围之内。

      (二)变量选择及约束条件

      1.变量设定。分别用ABC表示生产环节、流通环节、消费环节,用D表示废弃物,I为回收率,其余变量设计见表1

      2.约束条件。所有变量为非负数;整个过程满足物量守恒。

      (三)模型构建

      1.总收入ZS=QcP

      2.生产环节成本AC=QAEA+QAPCA+PA+DZAC

      3.流通环节成本BC=PB+DZBC

      4.消费环节成本CC=PC+DZCC

      5.废弃物成本DC=QADPAD+QBDPB+QCDPC。废弃物掩埋成本DYC=PD1QD1=DC1-I)。废弃物再加工成本DZC=QD2PD2=DC×I=DZAC+DZBC+DZCC。废弃物经过再加工后进入生产环节的成本DZAC=QD2APD2A。废弃物经过再加工后进入消费环节的成本DZBC=QD2BPD2B。废弃物再加工成本进入流通环节的成本DZCC=QD2CPD2C

     综上,收益的一般表示形式为:

     Z=ZS-AC+BC+CC+DYC

           =QCP-[QAEA+QAPCA+PA+ QD2APD2A+PB+QD2BPD2B+PC+ QD2CPD2C+ PD1QD1]

           =QCP-QAEA+QAPCA+PA+PB+PC+QD2PD2+PD1QD1

  为使收益取最大值,在收入不变的情况下,降低生产环节成本PA、流通环节成本PB、销售环节成本PC、废弃物掩埋成本PD1QD1和废弃物再加工成本QD2PD2就成为重要的方法。生产环节成本PA和废弃物再加工成本QD2PD2不包括消耗的原材料成本,主要是低值易耗品、生产设备折旧等,主要反映为制造费用;流通环节成本PB主要是物流成本,即运费等,反映为管理费用;销售环节成本PC是为了提高销售额而采取活动的成本,计为销售费用;在物流结构中由于筹资产生的费用计为财务费用。

  通过一般模型不能体现出具体的影响关系,那么,根据它们之间的关系建立以下模型:

  Z=PQC-(α0+α1PA+α2PB+α3PC+α4PD+ε。ε为随机误差项。

      三、实证检验及分析

      (一)数据来源

  本文以20002016年制造业为研究对象,剔除数据不全和销售费用为0的年度,得到922个公司,总计  7 088个有效样本。本文所需要的数据均来自于CSMAR数据库。

      (二)假设提出

  根据收益=收入-成本可知,当收入不变时,成本与收益是反向变动关系,但是,在实际情况下,成本的增大也会引起收入的增大,那么,收益就会产生两种情况:收入增大量可以完全弥补成本增大量,使得收益增大。反之,收益减少。

  综上,提出以下两个假设:H1:收益与成本呈正向变动。H2:收益与成本呈反向变动。

  这里的成本包括销售费用、管理费用、财务费用等各种支出。

      (三)相关性检验

  模型中有四个变量:销售费用、管理费用、财务费用和营业利润,它们的Pearson相关系数分别为:0.8310.8390.075,在0 .01 水平(双侧)上显著相关,那么对于因变量企业收益来说,管理费用的影响最大,且均与收益为正向关系,证实了假设H1。见表2

    以下进一步证明管理费用与营业利润的相关关系,见下页表3

  从表3可看出,pearson相关系数为0.744,显著系数为0.000,说明两者相关。

      从表4(方差分析表)可看出,营业利润和管理费用两者的显著性水平为0.000,残差4.363E17

  从表5(回归系数表)可看出,两者的显著性水平为0.000,说明是相关的,结果与表(相关分析)保持一致。

  (四)稳健性检验

      TPE:总价格效应,PEO:产出价格效应。PEO大于0,说明价格的变动会引起收益的增加;TPE大于0,表明价格、效率和结构的综合变动会使得企业收益增加;反之,收益减少。见表6

      针对20022007年具体的制造业进行研究得出,2007年一些制造业行业的产出价格效应PEO发生下降,例如印刷、医药等5个行业,尤其是电子设备2007年的产出价格效应下降了20.1%。而其他的行业PEO为正,表明收益有所提高。即,针对大多数行业,产出价格增加量大于成本的增加量。

  收入一定时,成本与收益呈反向变动,即成本增加引起收益减少。但是一般情况下,企业会通过采取一些策略来应对成本上涨,例如提高产品价格、提高效率、调整资本结构等。这些方法单一的执行不能完全弥补由于成本增加而造成的收益减少,但它们的合理综合地进行可以维持营业利润的增长。

  四、研究结论及对策

      通过设计和分析综合成本收益模型,可以得到以下结论:一是降低成本不是只降低物流成本或生产成本等,而是针对企业发生的各种成本进行综合的考虑,实现资源配置的合理化,从而更加有效地降低成本。 二是在各种成本中,管理费用对收益的影响最大。三是降低成本对于企业实现收益最大化是有效的,但并不是完全合理的,由于企业收入不是一成不变的,单纯的降低成本也是低效率的。在收入变化的情况下,只有保证收入增长量足以抵消成本的增长量,收益才会持续增大。进一步说,企业收益最大时,花费一单位的成本会产生最大量的收入。

  针对优化成本收益提出以下对策:一是增加可再生能源的使用,降低成本。某些可再生能源(如风能、太阳能)不会产生有毒、有害、污染环境的气体,这就不会增加环境破坏的风险,同时也降低了外部成本。二是充分合理利用并且提升科学技术,来提高企业生产率。企业可以通过引进科技创新型人才,实现科技创新,再具体应用到企业,进而提升企业收益。三是充分利用网络营销平台和促销柜台,增大宣传效应,刺激消费者购买行为。四是企业可以利用网络增大宣传力度,也可以通过定期促销活动来刺激购买,必定会产生更大的收益。五是加大废弃物的循环利用。由于废弃物的成本也会间接计入到产成品成本,那么,控制废弃物的成本也是增大收益的有效方法。废弃物的循环利用能有效地节约资源,同时也减少对环境的破坏。Z

 

参考文献;

     [1] Henrik Wenzel.Environmental Assessment of Products[J]. Chapman&Hall 1997,(11.

      [2]徐玖平,蒋洪强.制造型企业环境成本控制的机理与模式[J].管理世界,2003,(4.

      [3] Nagurney A. Optimal supply chain network design and redesign at minial total cost and with demand satisfaction[J].Int.J.Production Economic2010, 1.

      [4]Nagurney AWoolley TQiang Q. Multiproduct supply horizontal network integrationmodelstheory and computational results[J].International Transactions in Operational Research 2010,(3

      [5]张劲松.逆向物流成本收益优化研究[J].会计之友,2012,(15.

      [6]郭传好,陈芳,单而芳.短生命周期乳制品供应链网络成本与收益优化研究[J].中国管理科学,2017 2.

      [7]李晓华.中国制造业的“成本上涨与利润增长并存”之谜[J].数量经济技术经济研究,2013,(12.

文章刊登于《商业会计》2017年8月第15期

成本收益优化方法分析与研究.pdf

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