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基于价值工程的EPC项目目标成本管理应用实践

 

 

马贤娣(财务总监/高级会计师)  刘小红 (西安航天源动力工程有限公司 陕西西安 710100)

 

 

【摘要】  随着我国经济的快速发展,各种类型的大型工程项目建设蓬勃发展。目前节能环保领域工程主要通过EPC模式建造完成,该模式集设计、采购、施工为一体,具有投资规模大、专业技术要求高、管理难度大等特点。在EPC项目中总承包商需要对项目工期、造价质量负责,因此建立利润规划与成本管理的战略体系即目标成本管理体系,是诸多企业面临的必然选择。文章简要阐述了目标成本管理内容及原则,通过某大型节能环保工程EPC项目实例探讨目标成本法在节能环保EPC项目中的运用。该EPC项目目标成本的测算始于项目预算书,结合行业及企业的利润水平测算目标成本并经过内部控制流程批准加以确定;运用价值工程理念分解目标成本,实现权责利分解;通过挣值分析跟踪项目进度和费用,及时发现偏差,持续改进,确保目标成本的实现。

关键词】   EPC项目;目标成本;价值工程

【中图分类号】  F234  文献标识码】  A  【文章编号】  1002-5812202022-0076-05

 

 

一、引言

目标成本法是以市场需求为基础的价格导向型成本管理方法,是现代企业成本管理的科学方法。在当前竞争激烈的节能环保领域,某些事关民生的重大项目投标竞争呈现白热化,不管是出于市场战略考虑还是为提高社会影响力,投标方为成功中标会逐步压低报价,最后中标价格逐渐逼近成本底线。在EPC固定总价合同模式下,控制成本是企业赢得利润的前提,只有加强项目在执行过程中的成本控制,实行精细化管理,才能降低成本,提高项目利润,实现项目增值。通过精细化管理获取成本优势,其核心是建立在固定总价合同模式下能获得最大利润的成本管理体系——目标成本管理体系。因此,在EPC项目执行前统筹利润规划与成本管理的战略关系尤为重要,其关键在设计阶段谋划成本,在采购、施工过程中全方位开展项目成本控制,实现项目增值最大化。

二、目标成本管理内容

(一)目标成本法概念

目标成本法,是指企业以市场为导向,以目标售价和目标利润为基础确定产品的目标成本,从产品设计阶段开始,通过各部门、各环节乃至与供应商的通力合作,共同实现目标成本的成本管理方法。目标成本是指在项目执行过程中为了实现目标利润而必须达成的成本目标值,即生命周期成本下的最大成本容许值,其内容包括目标成本的确定、目标成本的分解和目标成本的实现。

1.确定目标成本。EPC项目目标成本依据中标后签订的合同收入减去项目目标利润计算而得。目标成本模型为:目标成本=合同收入-目标利润。合同收入在确定中标后就可以确定,目标利润结合公司及所在行业的利润水平以及以往同类项目毛利率确定。

2.分解目标成本。对目标成本进行分解,是执行和实现目标成本的重要手段。在EPC项目目标成本总额确定以后,可以根据该项目工作结构分解(WBS),运用价值工程方法来实现目标成本的分解。

3.实现目标成本。在目标成本管理体系下,项目施工图设计是进行成本管控的关键。在设计阶段投入更多的人力等资源,去除昂贵、费时且暂时不必要的改动,依据目标成本优化设计,从设计源头降低成本。详见上页图1。

(二)目标成本管理原则

在EPC项目成本管理实际运用中,遵循以下四条关键原则。(1)价格引导。EPC项目目标成本管理通过合同收入减去项目目标利润来确定成本目标,合同收入由行业竞争情况决定,而目标利润由公司及其所在行业的利润率大小决定。(2)关注客户。EPC项目目标成本管理体系由市场驱动,需要全过程关注客户的需求。在设计阶段,从质量、成本、时间等方面挖掘客户的潜在需求,完善并优化项目施工图设计。(3)跨职能合作。目标成本法的应用需要研发、采购、 生产、市场、财务和信息等部门收集与应用对象相关的信息,因此需要各个职能部门的成员参与。(4)价值链参与。目标成本管理过程有赖于价值链上全部合作伙伴者,包括供应商、批发商、零售商以及服务提供商。产业链上所有成员建立合作关系,共同为成本管控做出努力。

三、目标成本法的应用

YDL公司从事的主营业务为以设计为主体的EPC总承包业务,对项目管理的要求较高,其核心竞争力是技术和管理。公司以MSD脱硫项目为试点项目推行全过程、全员、动态的目标成本管理办法,取得了较好的成效,继而推广到公司其他工程项目应用。

目标成本管理是关于利润规划与成本管理的战略体系,EPC项目中应用目标成本法的总体思路为:在投标前,通过业主的招标要求结合公司以往项目成本数据、设计水平、管理经验等确定投标成本底线;在中标后测算目标成本,运用价值工程理念不断优化设计方案,选择最优设计,确定目标成本;在施工过程中,以目标成本指导各项施工活动,通过挣值分析管理进度与费用,及时发现偏差并不断改进,确保目标成本的实现。

(一)MSD项目目标成本确定

MSD项目是一个较为复杂的系统,含脱硫、脱硝、除尘三部分,本案例重点以脱硫部分为例阐述目标成本法的应用。首先,确定合同收入。MSD项目在经过几轮报价后,最后以25 000万元中标签订脱硫、脱硝、除尘EPC合同,因此合同收入为25 000万元。其次,确定目标利润率。行业内上市公司2014—2018年5年的平均利润率为13%,YDL公司2014—2018年的收入利润指标数,统计计算平均利润率为7%,而公司利润由单个项目的利润合计再扣除期间费用得来,因此该项目目标利润率介于7%—13%之间。由于该项目为重大项目,投标竞争激烈,为了中标,投标价也在逐渐逼近成本底线。根据以上所述,成本管理小组建议该项目目标利润率为10%,经上报总经理办公会批准确定。最后,确定目标成本。根据前文提到的目标成本模型“目标成本=合同收入-目标利润”倒推目标成本。该项目目标成本为:25 000×(1-10%)=22 500(万元)。

(二)MSD项目目标成本分解

为科学合理地控制MSD项目总成本,主要利用价值工程方法来实现目标成本的分解。价值工程是指在满足工程项目所需性能、质量、进度和安全等前提下,使总费用达到最小。价值工程实施步骤包括:选定对象→确定功能→分析价值→评价方案→确定方案。通过价值工程计算,项目部可以对其方案进行比较分析,从而选择最优设计、合理的物资采购及保管、成本较低的施工方案。

1.MSD项目价值工程结构分解。脱硫塔建设主要分为土建施工、铆接、管道安装、起重吊装、仪表安装、设备安装、电气工程和防腐保温八项作业,是一个庞大而系统的工程。该项目工作结构分解如图2所示。

2.MSD项目分项工程目标成本。脱硫塔建设分解成8类作业,4个单项工程。需要运用价值工程把总目标成本分解到各分项工程。

第一步,选定对象。本案例对象明确,直接将分项工程作为总目标成本分配对象。

第二步,功能定义。项目经理部组织召集有关专家和设计人员对分项工程进行定义。通过头脑风暴方式,专家和设计人员把观点归入各个独立的类别,最后管理会计小组审查并讨论获得分项工程功能定义,具体见上页表1。(表略)

第三步,功能评价。功能评价采用0—4评分法。具体为:管理会计小组组织召集专家举行专题会议,各专家独立地对各分项工程功能进行打分。对功能进行两两比较,按重要性程度打分,非常重要的功能得4分,另一个相对很不重要的功能得0分;比较重要的功能得3分,另一个相对不太重要的功能得1分;两个功能同样重要,各得2分。本案例中各分项工程的功能实际得分如表2所示。

 

第四步,计算功能系数。根据表2分项工程功能评价表计算功能系数,公式为:功能系数=某项功能得分÷功能总得分。

第五步,计算目标成本。目标成本=某项功能的功能系数×总目标成本。

通过第四步和第五步的计算,可得出分项工程目标成本,见表3。

 

通过价值工程,实现MSD项目总目标成本的分解,得出分项工程的目标成本。按照最优成本方案,重新对设计-采购-施工价值链进行详细规划和优化。根据优化后的成本方案,公司与项目经理部签订目标责任书,同时将技术指标及目标成本下达给项目部下属各责任部门,并通过项目执行过程中阶段检查、在预算范围内开支、项目竣工结算等措施监控项目成本发生,考评项目经济效益。

(三)MSD项目目标成本管控

对项目各类成本科学、合理的控制是确保实际成本在目标成本可控范围内,通过成本控制最终实现目标利润。项目成本控制的方法和技术很多,YDL公司主要采用挣值分析跟踪项目进度和费用。

1.挣值法基本参数。挣值法主要通过三个基本参数来分析项目的成本费用发生情况,同时根据挣值数据预测项目完工时间和工程成本。拟完工程预算成本 BCWS(也称计划价值PV),是指计划进度内完成的预算工作量成本。已完工程预算成本 BCWP(也称挣值EV),是指在项目实施过程中既定时间内实际完成工作所需要投入的资金预算累计值。已完工程实际成本 ACWP(也称挣值AV),是指在项目实施过程中既定时间内完成工作实际投入的成本。

根据以上三个基本值可以导出以下几个重要指标,见表4。

2.基于挣值分析的成本控制。根据前述的目标成本、合同的工期条款,即目标成本22 500万元,工期24个月,编写项目进度计划报告。当项目开展的过程中,实际进展并不会按照预先计划的如期实现,项目部会对项目的实际进展状态和周期实现数据进行监测,监测每月实际发生的资金支出和项目的实际进度。通过进度及费用数据分析计算出BCWS、ACWP和BCWP数据,计算成本偏差CV和进度偏差SV。详见上页图3、图4、表5。

3.挣值分析及应对措施。由于挣值法的三个参数为绝对数,相互之间没有联系,可以通过比较三个参数的大小来分析项目的实际执行情况。排除三个参数中有两个或者三个相等的特殊情况,对三个参数绝对数及相对比例进行大小排序存在以下六种情况,分析原因并采取相对应的措施,具体见表6。

 

根据上面的计算结果可以分析得出,BCWP、BCWS、ACWP在MSD项目最初的项目开展过程中,效率较高、进度较慢,投入延后,应迅速增加人员投入;在开始后的第2个月,加大人员投入,进度逐渐赶上,在第3个月到14个月,项目成本费用控制较好,进度较快,项目进展顺利平稳;第15个月到19个月,因为进入冬季施工停工期及春节的影响,导致进度缓慢。自第20个月来项目复工,成本费用控制较好,进度逐渐赶上。

(四)EPC工程的成本控制措施

EPC总承包工程的成本控制主要分为设计阶段、采购阶段、施工阶段的成本控制。

1.设计阶段。设计是工程项目成本形成的基础,对于EPC总承包项目,为从源头上控制成本,积极运用价值工程等先进的设计理念,设计人员应树立“限额设计”的理念,仔细审查招标文件,确认相关设计标准,优化系统工艺配置,避免造成不必要的浪费。在技术协议谈判阶段,仔细审查技术协议文本,明确业主提出的工艺要求,尽可能为后期施工图设计预留优化的空间,同时避免在后期的设计和施工过程中出现偏差。

MSD项目经设计人员讨论分析,优化超级除雾丝网冲洗喷淋层,按两层丝网公用一层喷淋设计。按改进后的设计方案实施,MSD项目3座9米脱硫塔,单座塔体高度整体降低2米、冲洗喷淋层及配套支撑梁减少共计3套、工艺水泵及配套管道阀门减少3套、供配电系统及现场施工工程量也相应减少,項目的性能优化,较之前节约成本约170万元。

2.采购阶段。一般情况下,EPC工程项目的设备采购费用会占到项目成本的70%左右,因此采购是在工程主体设计确定之后成本管控最为重要的阶段。同时,采购物资的质量、到货期等采购活动与工程施工有较强的逻辑制约关系,采购活动的科学合理直接影响着工程的施工。

在采购阶段,通过产业链上的战略合作,科学组织物资供应,以有效降低采购成本;同时搜集供应商资料及替代品的市场分布状况,事先做好预案。优化物资采购成本,只有降低设备材料等物资的采购成本才能从根本降低采购阶段的成本。在EPC项目中,项目经理部为降低采购成本主要从以下几方面采取措施:一是物资分类,建立产品数据库。二是与供应商建立战略合作关系,建立合格供应商名录。三是加大对物资采购的管理,特别是设备、材料计划的控制,严格按照施工图纸及设计文件编制材料需求计划,并及时补充调整,避免出现紧急调配现象。

3.施工阶段。施工成本控制是较繁琐的部分,是项目全过程中消耗劳动力最多的过程。公司的EPC总承包项目的施工任务一般分包给施工方承担,因此管理施工分包商是施工成本管理的重要内容。施工分包商选取通过公开招标,选择施工力量强、技术好、信誉优的施工方,对有诚信等不良记录的分包商在以后的项目中不再采用。加强工程质量和工期进度的控制及协调,工程质量是EPC工程总承包的品质,工程质量若无保证,则利润和价值就无从谈起。同时,工期也是影响成本的重要因素,若在施工过程中,工程进度出线延误,则工程的成本也相应增加。

(五)目标成本应用评价

MSD项目与同类项目及其他竞争者相比,中标价格偏低。在项目执行前,统筹利润规划与成本管理的战略关系,运用价值工程方法,优化设计方案,在满足质量、安全的前提下,严控资源投入,目前项目推进顺利,通过成本监控分析,分项工程实际成本均在目标成本范围内,详见表7。

 

四、结语

EPC总承包模式增大了总承包商的主动权和收益,同时也要求承包商对项目建设过程中所出现的任何问题都要负完全责任,项目成本管理作为项目管理中的重要指标,在项目管理的要素中占据着非常重要的地位。目标成本管理是一种有效的成本控制方法,它以市场为导向确定项目成本价格,同时揭示了项目成本的确定主要是在设计阶段,从而实施目标成本管理的最佳时期为设计阶段;目标成本管理需要公司内部跨部门的通力协作,以及与外部供应商的战略合作等。

本文以航天技术应用产业领域中某央企的EPC总承包项目目标成本为研究对象,通过对相关文献资料的梳理研究,在目标成本管理理论、工程项目管理等理论的基础上,对MSD项目目标成本管理进行剖析研究,发现挖掘EPC项目目标成本管理存在的问题,并提出相应的成本控制措施,为相关类似的EPC项目目标成本管理提供一定的参考借鉴。通过对MSD项目目标成本的分析研究表明,EPC总承包项目目标成本管理需要从细做起,树立全员成本管理意识,全过程动态管理并控制好各项收支,不断地开源节流,努力实现企业价值最大化目标。

 

【主要参考文献】

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【作者简介】

  马贤娣,女,西安航天源动力工程有限公司财务总监,高级会计师;主要研究方向:管理会计、成本管理。

文章刊登于《商业会计》2020年11月第22期

基于价值工程的EPC项目目标成本管理应用实践.pdf

 

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