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新收入准则下社交电商企业会计处理探析

 【基金项目】   国家社科基金项目“供应链关系影响商业信用与银行信贷结构转换机制研究”(项目编号:19BJY021);安徽高校人文社会科学研究重点项目“安徽省金融生态环境与信贷资金配置效率研究”(项目编号:SK2019A0868)。

 

 

 

郑兴东  王明虎(教授/博士)

(安徽商贸职业技术学院会计系 安徽芜湖 241002  安徽工业大学商学院 安徽马鞍山 243002

【摘要】  随着共享经济的发展,社交电商成为电子商务发展的新模式。作为一种新型的销售方式,原有的收入准则已经不能对其收入进行准确的确认和计量。新收入准则的修订,弥补了社交电商企业收入确认问题的空白。文章在对新旧收入准则进行对比分析的基础上,具体阐述了几种典型的社交电商企业销售业务的会计处理案例,以供会计实务参考。

【关键词】   社交电商;新收入准则;会计处理;案例

【中图分类号】  F231  文献标识码】  A  【文章编号】  1002-5812202014-0064-04

 

一、引言

2018年,社交电商企业“拼多多”的成功上市,对广大电商企业的发展是一个促进,增强了许多投资者、创业者的信心。2019年1月1日,《中华人民共和国电子商务法》正式实施,2019年也因此在业内被称为“社交电商元年”。当传统电商企业发展出现瓶颈期时,以微信为代表的头部社交软件逐渐让人们发现社交流量的交易价值和广阔前景。

电商企业长久以来一直缺乏相关法律法规的规范,《企业会计准则》更是无法准确地对这类电商企业以及社交电商企业进行准确的确认与计量。为了与国际会计趋同以及弥补现有收入准则的不足,2017年7月财政部修订了《企业会计准则第14号——收入》,同时规定会计准则执行采用“三步走”:第一步,2018年1月1日起,在境内外同时上市的企业以及在境外上市并采用国际财务报告准则或企业会计准则编制财务报表的企业开始执行;第二步,2020年1月1日起,在除上述企业之外的其他上市公司实施;第三步,2021年起,除上述两类上市公司以外的其他执行会计准则的企业开始实施。新收入准则弥补了社交电商企业在收入会计处理上的空白,对实务中的相关会计处理进行了规范。

二、社交电商企业营销模式分析

社交电商是指以社交工具分享拟销售商品或服务,达到对商品宣传广告的效果,并最终实现出售商品、完成线上交易的商品交易形式。与传统的电子商务比较,社交电商利用了社交媒体工具的宣传作用。微信将社交做到了极致,其衍生的生态范围第一个触及到的领域就是电商。从百亿云集到千亿拼多多,社交电商的集中爆发,社交领域的巨大机会和诱人潜力正在不断凸显。社交电商是利用社交媒体工具,通过将“关注、分享、沟通、讨论、互动”等社交化的元素潜移默化地运用到电子商务交易中,其具体营销方式如图1所示。

 

分销商通过软文和短视频在社交媒体进行营销推广,把商品的优点进行分享,社交媒体好友会第一时间查阅、关注到产品信息。在好友客户获得产品信息后,根据自身需要,将对产品进行深入的沟通、探讨和了解,从而达到最后的交易成功。

三、社交电商企业销售模式、支付方式与收入确认的关系

在社交电商B2C2B营销模式下,可以将商品销售分为直接销售、视同买断代销和收取手续费代销三种典型模式。客户支付货款的方式主要方式包括第三方支付、货到付款和付款发货三种形式。

社交电商企业是否确认收入与其销售模式、支付方式直接相关。在直接销售模式下,社交电商企业在收到货款时进行收入的确认;视同买断委托代销安排销售的情况下,与直接销售商品的情况类似,商品的控制权转移给了购买方,即收到了货款时进行收入的确认;在收取手续费代销安排方式下,在收到供货商提供的委托代销清单时方可确认收入。三者之间的关系如图2所示。

 

四、新修订的收入准则与原收入准则的区别及运用

(一)新修订的收入准则与原收入准则的区别

为了适应经济的发展,并与国际会计准则趋同,2017年7月我国财政部修订了2006年制订的《企业会计准则第14号——收入》。新旧收入准则的主要不同点体现在收入的确认基础和确认条件两个方面。

1.收入确认的基础不同。为了对不同种类的交易进行收入确认,原收入准则按照业务种类将收入划分成三类:销售商品收入、提供劳务收入以及让渡资产使用权收入。新修订的收入准则不再将收入划分为此三种类型,而是以与客户签订的合同为基础进行收入的确认。如此,便简化了会计实务中收入确认问题,统一了收入确认的基础。

2.收入确认的条件不同。在原收入准则中,经济利益的流入除了满足收入定义之外,还需要同时满足五个条件,才能对收入进行确认。其中,与商品有关的风险和报酬转移给了购货方是其最主要的条件。但是,随着互联网技术的渗入,在判断风险和报酬是否发生实质性转移,对于社交电商企业显然比较困难。新收入准则采用的是“五步法”模型进行收入的确认,其最主要的条件是客户取得商品的控制权。这一变化有效地解决了网络交易在收入确认方面存在的弊端。

(二)新修订的收入准则在社交电商企业的运用

新收入准则采用的是“五步法”模型进行收入的确认。鉴于社交电商企业由于本身交易的特殊性,本文根据新收入准则,结合IFRS 15的规定,对共享型经济时代的新产物——社交电商的收入确认计量进行具体阐述。社交电商企业在对收入进行会计处理时,应该严格按照五个步骤进行。

1.识别与客户签订的合同。按照新收入准则的要求,收入的确认应当以“合同”为基础,首先明确各种交易的客户以及对应的合同。在实务中,合同包括书面形式、口头形式以及其他可验证的形式(如隐含于商业惯例或企业以往的习惯做法中等)。但是,对于社交电商来说,客户下单形成的购物订单便是新收入准则中的“合同”。社交电商企业应当以客户的购物订单为基础进行收入的确认和计量。

2.识别合同中的单项履约义务。按照新收入准则的规定,单项履约义务履行与否是判断是否确认收入的一项重要标准。在合同开始日,即客户下单完成时,需要对订单进行评估,判别订单中的各单项履约义务。在各单项履约义务完成时,进行销售收入的确认。单项履约义务分成某一时间点的履约义务和某一时间段的履约义务两种。对于某一时间段的履约义务需要按照履约进度,合理选择投入法和产出法在某一会计期间的收入进行合理的估计;某一时间点的履约义务,企业应当综合分析控制权转移的迹象,准确判断商品或者服务的控制权是否转移给了购买方,在购买方取得控制权时确认收入。

3.确定交易价格。按照新收入准则的规定,交易价格是指完成合同上规定的履约义务预期可获取的对价,其中代收的金额不属于交易价格,如代收的增值税、预计可能发生的退货款等。社交电商企业应该以扣除给与客户的“销售额满减”“优惠券”等各种优惠后的金额为基础,按照实际收到的款项作为价税合计数,进行价税分离后确认收入和增值税。

4.将交易价格分摊至各单项履约义务。客户下单如果包含两项或多项履约义务,即客户同时下单多件商品或购买多项服务,社交电商企业应该在合同开始日(订单日),按照各单项履约义务所承诺商品的单独售价的相对比例,将交易价格分摊至各单项履约义务。也就是按照每件商品或服务的单独售价的相对比例对售出的不同商品或服务进行收入的确认。

5.履行每一单项履约义务时确认收入。新收入准则要求,企业应该在完成每一单项履约义务时进行收入确认。社交电商企业履约义务的完成应当以订单(合同)的完结为基础,判断所售商品控制权是否转移,同时需要结合实质重于形式的原则,进行收入的确认和计量。

五、新收入准则下社交电商企业的会计处理案例分析

在新收入准则下,社交电商企业确认收入的情况有很多,本文对其中较为典型的几种进行案例分析。根据当前网络平台销售一般都包邮的情况,下列案例中的邮递费均由卖方承担。

(一)正常销售情况的账务处理

例1:社交电商企业A通过平台售出一件甲商品给某客户,其售价为400元,成本为250元,A企业适用的增值税税率为13%。客户下单实际支付货款为400元,款项进入第三方支付平台。A企业收到订单后,将甲商品采用快递的方式发于客户,支付10元快递费用(含税),并取得增值税税率为6%的专用发票一张。

在正常销售情况下,社交电商企业应该在客户获得商品控制权时,即在确认收货时,按照标明的原价款进行收入的确认。

1.A企业发出甲商品并支付快递费时:

借:发出商品                                                    250

 贷:库存商品                    250

借:销售费用——运费                                      9.43

  应交税费——应交增值税(进项税额)     0.57

 贷:银行存款                               10.00

2.当客户确认收货时,A企业确认收入:

借:其他货币资金——第三方支付平台      400.00

 贷:主营业务收入                             353.98

   应交税费——应交增值税(销项税额)      46.02

借:主营业务成本                                             250

 贷:发出商品               250

(二)客户使用商家优惠券的账务处理

例2:社交电商企业A在平台中标明甲商品每件售价为400元,另附优惠券满688减100元,每件商品的实际成本为250元,增值税税率为13%。某客户领取优惠券并下单购买两件商品,实际支付货款为700元,款项进入第三方支付平台。A企业收到订单后,将甲商品采用快递的方式发于客户,并支付10元快递费用(含税),并取得增值税税率为6%的专用发票一张。三天后,该客户收到商品并确认收货。

在客户使用商家优惠券情况下,社交电商企业应该在客户获得商品控制权时,即在确认收货时,按照优惠券折扣后的价款进行收入的确认。

1.A企业发出甲商品并支付快递费时:

借:发出商品                                                     500

 贷:库存商品        500

借:销售费用——运费                                       9.43

  应交税费——应交增值税(进项税额)      0.57

 贷:银行存款                               10.00

2.当客户确认收货时,A企业确认收入:

借:其他货币资金——第三方支付平台      700.00

 贷:主营业务收入              619.47

   应交税费——应交增值税(销项税额)   80.53

借:主营业务成本                                             500

 贷:发出商品             500

(三)企业采用七天无理由退货进行销售情况下的账务处理

例3:社交电商企业A通过平台售出一件甲商品给某客户,其售价为400元,成本为250元,A企业适用的增值税税率为13%。客户下单实际支付货款为400元,款项进入第三方支付平台。A企业收到订单后,将甲商品采用快递的方式发于客户,支付10元快递费用(含税),并取得增值税税率为6%的专用发票一张。3天后,该客户收到甲商品但未进行收货确认。在七天无理由退货销售方式下,期满前,由于商品的控制权没有转移给客户,因而只能在第八天时进行收入的确认。

1.A企业发出甲商品并支付快递费时:

借:发出商品                                                     250

      贷:库存商品    250

借:销售费用——运费                                       9.43

  应交税费——应交增值税(进项税额)      0.57

 贷:银行存款                                10.00

2.当客户确认收货第八天时,A企业确认收入:

借:其他货币资金——第三方支付平台      400.00

 贷:主营业务收入                           353.98

   应交税费——应交增值税(销项税额)       46.02

借:主营业务成本                                            250

 贷:发出商品         250

(四)附有销售退回条款的账务处理

例4:社交电商企业A通过平台售出一件甲商品给某客户,其售价为400元,成本为250元,A企业适用的增值税税率为13%。客户下单实际支付货款为400元,款项进入第三方支付平台。订单中规定客户在一个月内可以退货,A企业根据以往经验估计退货率为10%。A企业收到订单后,将甲商品采用快递的方式发给客户,付10元快递费用(含税),并取得增值税税率为6%的专用发票一张。

附有销售退回条款的情况下,在客户取得商品控制权时,即客户进行确认收货时,确认收入。按照向客户转让商品预期有权收取的对价金额确认收入,代收的金额不属于交易价格,如代收的增值税、预计可能发生的退货款等。社交电商企业应该以扣除给与客户的“销售额满减”“优惠券”等各种优惠后的金额为基础,按照实际收到的款项作为价税合计数,进行价税分离后确认收入和增值税。

1.A企业发出甲商品并支付快递费时:

借:发出商品                                                     250

 贷:库存商品          250

借:销售费用——运费                                       9.43

  应交税费——应交增值税(进项税额)      0.57

 贷:银行存款                                  10.00

2.当客户确认收货时,A企业确认收入:

借:其他货币资金——第三方支付平台      400.00

 贷:主营业务收入                             318.58

   预计负债                                   35.40

   应交税费——应交增值税(销项税额)       46.02

借:主营业务成本                                             225

  应收退货成本                                               25

 贷:发出商品          250

(五)满额赠送商品情况的账务处理

例5:社交电商企业A通过平台售出一件甲商品给某客户,其售价为400元,成本为250元,A企业适用的增值税税率为13%。订单中规定,满288元赠送标价20元雨伞一把,其成本10元。客户下单实际支付货款为400元,款项进入第三方支付平台。A企业收到订单后,将甲商品采用快递的方式发于客户,支付10元快递费用(含税),并取得增值税税率为6%的专用发票一张。

在正常销售情况下,社交电商A企业应该在客户获得商品控制权时,即在确认收货时,按照标明的原价款进行收入的确认。赠品不同情况下会计处理会有不同:如果该赠品单独计价,构成一项单独的业务,企业应当作为其他业务进行处理;如果是随同商品出售不单独计价,则应当将发生的成本作为销售费用处理。

1.如果该赠品随同商品出售单独计价。

(1)A企业发出甲商品并支付快递费时:

借:发出商品——甲商品                                250

      ——雨伞                                    10

 贷:库存商品——甲商品     250

       ——雨伞      10

借:销售费用——运费                                        9.43

  应交税费——应交增值税(进项税额)      0.57

 贷:银行存款                             10.00

(2)当客户确认收货时,A企业确认收入:

借:其他货币资金——第三方支付平台      400.00

 贷:主营业务收入——甲商品                337.12

         ——雨伞                     16.86

   应交税费——应交增值税(销项税额)       46.02

其中:400/(1+13%)×400/(400+20)=337.12(元);400/(1+13%)×20/(400+20)=16.86(元);400/(1+13%)×13%=46.02(元)。

借:主营业务成本                                             250

  其他业务成本                                               10

 贷:发出商品——甲商品    250

       ——雨伞         10

2.如果该赠品随同商品出售不单独计价。

(1)A企业发出甲商品并支付快递费时:

借:发出商品——甲商品              250

 贷:库存商品——甲商品     250

借:销售费用                                                       10

 贷:库存商品——雨伞         10

借:销售费用——运费                                       9.43

  应交税费——应交增值税(进项税额)      0.57

 贷:银行存款                              10.00

(2)当客户确认收货时,A企业确认收入:

借:其他货币资金——第三方支付平台      400.00

 贷:主营业务收入——甲商品  353.98

   应交税费——应交增值税(销项税额) 46.02

借:主营业务成本                                             250

 贷:发出商品——甲商品      250

六、结束语

社交电商企业是共享经济发展所造就的一种新模式,对于社会经济的发展起到举足轻重的作用。新收入准则的修订,对社交电商企业收入确认时点做出了明确的规定,统一规范了网络虚拟商品收入类型,破解了难以划分收入类型的困境。在一定程度上解决了社交电商企业会计实务工作中的难题。

 

 

 

 

 

【主要参考文献】

[1]        白东蕊.电商企业审计风险分析与防范——以京东为例[J].财会月刊,2018,(05).

[2]        郑宗旭.电商企业新型综合财务分析体系构建[J].湖北经济学院学报(人文社会科学版),2018,15(08).

[3]        李寿喜,汪梦晓.我国收入会计准则变动对电商企业会计核算的影响[J].会计之友,2018,(05).

[4]        李寿喜,汤鸯平.电商企业“流量支持”业务会计处理中外比较[J].财会通讯,2017,(13).

[5]        金雪燕.新收入准则下收入确认和计量的应用研究[J].商业会计,2018,(11).

[6]        王夏.浅析新收入准则变化及对企业会计核算的影响[J].中国注册会计师,2020,(07).

[7]        马旋灵.IFRIC新收入准则议程决定逻辑探析[J].商业会计,2020,(10).

 

 

【作者简介】

  王明虎,男,安徽工业大学商学院,教授,博士;研究方向:企业融资理论。

 文章刊登于《商业会计》2020年7月第14期

新收入准则下社交电商企业会计处理探析.pdf

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