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基于问卷调查的企业预算管理运行现状研究

 

 
  □马秀君 姚华云(三江学院商学院 江苏南京 210012)
◆基金项目:江苏高校哲社基金项目“管理会计供给侧改革背景下的企业预算管理优化模型研究”(项目编号:2017SJB0508)
  ■中图分类号:F234 文献标识码:A 文章编号:1002-5812(2018)24-0020-05
 
摘要:预算管理在企业中有着举足轻重的地位,在当前经济新常态、企业转型升级的现实情况下,预算管理对企业绩效提升及风险控制的重要性就更为凸显。文章的问卷调查从企业基本情况、企业预算管理基本情况、企业预算管理的效果等三个方面展开,调研了江苏等地区企业预算管理的运行现状,调查结果表明江苏等地区企业的预算管理进步明显,同时也存在不足,从而为后续完善企业预算管理体系与模型提供了思路。 
关键词:企业预算管理  问卷调查  改进预算 ERP
 
  一、问卷调查的背景
  西方国家的企业预算管理已有100多年的历史,预算管理在西方企业的管理控制系统中发挥了核心作用。20世纪末,企业预算管理在知识经济环境中面临冲突,实务界和理论界有“超越预算”“改进预算”两种思路,时至今日,“改进预算”仍是主流。我国企业于20世纪末开始进行预算管理的探索和实践,跨入21世纪后,我国企业的预算管理开始快速发展,越来越多的企业运用预算管理来改善其管理绩效,预算管理在我国企业的管理控制系统中日渐发挥核心作用。
  经济缓慢增长与技术进步使得企业面临挑战与机遇并存的现实。2008年美国金融危机至今,全球经济普遍低迷,全球经济一体化,近年来我国经济增速明显放缓,在经济新常态下,企业亟需转型升级,提升绩效。知识经济时代, 大数据、“互联网+”、人工智能、财务共享等的飞速发展,企业内、外部环境不断变化,企业竞争环境的不确定性加大,企业面临的风险不断变化,企业的决策与控制风险明显加大。而企业预算管理本身正是降低交易成本、减少风险的内在机制;预算管理既与企业内部管理机制对接,又与风险机制(市场机制)对接。提升管理绩效从而实现战略是预算管理的根本目标,风险控制则是预算管理的工作重点。
  在当前经济新常态、企业亟需转型升级的现实情况下,预算管理对企业绩效提升及风险控制的重要性就更为凸显。基于如上的现实背景,开展此次调研,力争明确江苏等地区企业预算管理的运行现状,进而总结经验教训,为后续完善企业预算管理体系和模型提供思路,从而助企业绩效提升及风险控制一臂之力。此次调研立足江苏等较发达地区,以江苏等地的企业为研究对象,采用问卷调查为主,实地考察、专家座谈为辅的方法获取数据,研究江苏等地企业预算管理的运行现状。下面将从问卷调查的实施过程设计、调查问卷的内容及结果分析、问卷调查的结论三方面来进行阐述。
  二、问卷调查的实施过程设计
  (一)样本设计
  为了使调查样本和调查结果具有广泛的代表性,在选择样本企业时充分考虑了不同行业、规模、性质、地区的企业。选取的样本包括制造业、商业、服务业、建筑业、房地产业等;样本包括集团企业、大型企业、中型企业和小微企业等;样本覆盖国有独资(控股)、外资企业、合资企业、民营企业等;样本覆盖江苏各地区的企业,也包括上海、北京、浙江、安徽等地区的企业。
  (二)调查问卷设计
  调查问卷主要采用选择题的形式,分为单选题和多选题,以便于被调查者填写。问题从三个方面展开,首先是企业基本情况的调查,其次是企业预算管理基本情况的调查,最后是企业预算管理的效果等的调查。2018年1月至2018年8月,项目组对江苏等地区相关企业通过电子邮件、纸质调查表、采访面谈等方式,共发出“企业全面预算管理的调查问卷”65份,收回有效问卷52份,有效回收率达80%,文章的数据分析主要依赖于此52份有效问卷。
  此次调查对象为65家不同行业、规模、性质、地区的企业,根据企业实施全面预算管理的情况,在文献梳理与实务总结的基础上,运用头脑风暴法设计了问卷的问题。针对实施预算管理的企业设计一份统一问卷(共52题),未实施预算管理的企业从第6题直接跳转至49题(共10题)。
  三、问卷调查的内容及结果分析
  首先我们进行了企业基本情况的调查,即被调查企业所属行业、类型等,明确样本各企业在各行业的分布特点。
  (一)企业基本情况的调查及分析
  问卷第一部分即“企业基本情况”,包括16道题,具体内容如下:
  1.贵公司的(资产)规模?( 
  2.贵公司所在行业? ( 
  3.贵公司所在地区?( 
  4.贵公司的性质?( 
  5.贵公司是否上市公司?( 
  6.贵公司是否实行预算管理?( 
  7.贵公司是否运行完整统一的ERP?( 
  8.贵公司的原材料(或服务)的竞争程度( 
  9.贵公司的产品(或服务)的竞争程度( 
  10.贵公司对全球经济大环境越来越敏感( 
  11.贵公司是否拥有战略决策权( 
  12.贵公司是否拥有投资决策权( 
  13.贵公司是否拥有营销决策权( 
  14.贵公司是否拥有内部流程决策权( 
  15.贵公司是否拥有人力资源决策权( 
  16.贵公司主要的竞争战略为( 
  此次问卷共计52道题目,因文章篇幅所限,暂不对所有题目进行一一罗列及分析,本文选取调查问卷中的代表性题目,仅展示其选项的比例分析。
  第1—4题的结果反馈如表1所示。(表略)
  由表1可见,此次调查的样本企业覆盖了集团企业、大型企业、中型企业、小微企业等;行业涉及制造业、商业、服务业、交通运输业、物流业等;企业所在地区有江苏、上海、北京、浙江、安徽等;企业性质有国有独资企业、国有控股企业、外资企业、合资企业、民营企业等。样本企业的规模、行业、地区、性质较为丰富多样,样本较为合理。
  第5—6题的结果反馈如表2所示。(表略)
  2000年开始,我国理论界和实务界都较为重视企业预算管理,我国的企业预算管理进入快速大发展的阶段;时至今日,我国绝大部分大中型企业都实行了预算管理。正如表2所示,即使本次调查的样本中有54.3%的非上市企业,调查结果仍然显示有79.6%的样本企业普及了预算管理。这表明在调查所涉及地区的大中型企业中,预算管理的普及率较高,非上市公司的预算管理进步较为明显,这也与2000年至今我国政府、企业、学者积极推进企业预算管理所取得的效果相吻合。样本中有20.4%的少数企业暂未实行预算管理,这些企业的规模信息如表3所示。(表略)
  由表3可见,样本中暂未推行预算管理的企业都是中小型以下的企业,这些企业的业务通常不会特别复杂,推行预算管理的需求和动机不强,这也与预算管理更适合大中型企业的现实相吻合;而样本中暂未推行预算管理的中型企业比例高于小微企业,主要原因应是小微企业在此次样本中数量较少。
  接下来问卷的第二部分,是对企业预算管理基本情况的调查,即被调查企业的预算编制、预算执行、预算分析、预算调整等,明确样本企业在预算管理各重要方面的实际情况。
  (二)企业预算管理基本情况的调查及分析
  问卷第二部分即“企业预算管理基本情况”从以下几个方面展开:预算机构&人员(第17—19题)、预算编制(第20—28题)、预算执行、预算控制及预算分析(第29—32题)、预算调整(第33—37题)、预算考核(第38—41题)。具体内容包括:
  17.贵公司开展预算管理工作的已有年限?( 
  18.贵公司负责预算工作的机构为?( 
  19.贵公司参与预算管理活动的人员范围?( 
  20.贵公司的预算编制模式?( 
  21.贵公司每年开展预算编制工作的时间?( 
  22.贵公司预算编制的出发点是?( 
  23.贵公司从发展战略出发确定预算目标,使预算目标符合战略要求( 
  24.贵公司制定的战略可以通过预算实施( 
  25.预算是贵公司交流战略相关问题的重要平台( 
  26.预算是贵公司确定项目优先次序和投入资金多少的重要手段( 
  27.预算引导贵公司的人力、物力、财力等资源实现有效的运用( 
  28.贵公司预算编制的明细程度?( 
  29.贵公司月度预算执行中,预算科目控制的范围?( 
  30.贵公司进行预算差异分析的周期?(可多选)( 
  31.贵公司各部门需要提交详细的解释预算差异的报告( 
  32.当预算差异达到一定程度,贵公司会采取纠正行动,以利于预算目标的达成( 
  33.贵公司拥有预算调整权限的机构?(      
  34.贵公司进行预算调整的主要原因?(多选)( 
  35.贵公司预算调整的频次?( 
  36.贵公司每月发生预算追加行为的频率?( 
  37.贵公司的预算追加需要遵循规定的审批程序( 
  38.贵公司预算考核与人事考核(绩效工资、年终奖)是否挂钩?( 
  39.贵公司进行各部门的业绩评价时,经常提到预算差异( 
  40.预算目标的实现程度是贵公司考核各部门工作绩效的重要标准( 
  41.贵公司预算执行中的跟踪调查机构是?( 
  第7题、第17题、第18题的结果反馈如表4所示。(表略)
  如表4显示,关于预算管理的年限,20.5%的样本企业在15年以上,15.4%的样本企业在10至15年,41%的样本企业在5至10年,由此可以看出,我国企业积累了较为丰富的预算管理经验。基本所有样本企业都由较为专业的机构统筹预算管理工作,预算管理的决策机构明显优化。69.2%的样本企业都有了完整统一的ERP,这对企业预算管理的进步至关重要。
  第20题、第23题、第28题的结果反馈如下页表5所示。
  下页表5显示,从会计期间角度看预算编制的明细程度,66.7%的样本企业至月度预算,28.2%的样本企业至季度预算,绝大部分企业预算编制的明细期间与会计期间吻合,有利于企业的预算执行与控制。51.3%的样本企业采用了“上下结合”的预算编制模式,33.3%的企业采用“自上而下”的预算编制模式,绝大部分企业的预算编制模式与其各自特点较为适应,66.7%的样本企业编制的预算都是战略导向的,预算较为明显地落实和推进了企业战略。
  第30题、第36题、第41题的结果反馈如表6所示。(表略)
  表6显示,月度预算差异分析在样本企业中出现的比例为25.8%,季度、半年度或年度预算差异分析出现的比例都不低,考虑到行业差异等原因,月度预算差异分析有待推进。关于月度预算追加频率,89.7%的样本企业不到10次,绝大部分企业的预算编制和预算控制较为科学。94.9%的样本企业由专业部门进行预算执行中的跟踪调查,企业的预算监督工作较为专业化。
  第33—35题的结果反馈如表7所示。(表略)
  表7显示,基本所有样本企业的预算调整都较为审慎,都须由企业高层或专业部门等在集体决策下进行预算调整。66.7%的样本企业预算调整频率都较低,每年仅调整1次,企业对预算调整非常严肃谨慎。样本企业预算调整的原因中,市场变动和行业政策变动出现的比例都是最高的36.5%,企业在外部发生巨大变动时进行预算调整,预算调整的动机较为合理。
  问卷的最后一部分,是对企业预算管理的效果进行调查,如:企业预算管理执行的效果、企业预算管理执行中的瓶颈等。
  (三)企业预算管理的效果等的调查
  问卷第三部分即“企业预算管理的效果等”,具体内容包括:
  42.贵公司通过预算激发各部门更加努力地工作( 
  43.预算为贵公司员工提供良性竞争的机会( 
  44.贵公司全面预算管理实施的效果如何?(多选)( 
  45.贵公司预算管理中的最大瓶颈是?(多选)( 
  46.贵公司的预算管理系统中,结合了以下哪些工具?(多选)( 
  47.贵公司预算编制的方法有(多选)( 
  48.您对贵公司哪类预算的开展较为满意( 
  49.贵公司员工的人数( 
  50.贵公司最近三年的平均营业收入是多少( )
  51.烦请您百忙之中指导填写企业全面预算管理系统的优化建议(或贵公司没有推行预算管理的原因)( 
  52.你在贵公司的(部门)职务是?( 
  第44—46题的结果反馈如表8所示。(表略)
  由表8可知,样本企业的预算系统所结合的绩效管理工具方面, KPI、BSC、作业成本法出现的比例都较高,分别为37.3%、18.6%、20.3%,企业的预算管理是典型的“改进预算”,这与当前主流的企业预算管理思维完全吻合。这种“改进预算”提升了企业的目标意识与控制意识,提升了财务控制和内部控制的效果,更有效地推进和落实了企业战略。样本企业预算管理的最大瓶颈方面,预算编制不够科学出现的比例为35.1%,预算管理流于形式出现的比例为18.2%,ERP不完整出现的比例为14.3%,这也与当前国内企业预算管理的现实与困难相吻合。样本企业预算管理的效果方面,提升财务控制和内部控制效果出现的比例为36.1%,提升目标意识出现的比例为33%,推进战略出现的比例为23.7%,企业都比较肯定预算管理的积极效果。
  第51题中,少数企业暂未实行预算管理的原因,结果反馈如表9所示。(表略)
  表9显示,少数样本企业(20.4%)暂未推行预算管理的原因,50%的样本企业认为是企业规模小,25%的样本企业认为是精力与人才缺乏,25%的企业认为是组织体系与预算意识欠缺;中小企业规模有限,业务复杂程度有限,人员配备较为紧张,组织机构不够完善,预算管理的需求与动机普遍较为微弱。             
  四、问卷调查的结论
  (一)企业预算管理普及率显著提高,预算理念扎根企业
  2000年开始,由于我国理论界与实务界空前重视企业预算管理,我国的企业预算管理进入了快速发展阶段。由前述调查数据可见,时至今日,我国企业预算管理的普及率显著提高至88%,企业中覆盖完整的ERP比率提升至69%,基本所有样本企业的预算管理工作都有专业的部门来主管,预算管理的科学性明显提高。此次调查显示,目前我国企业对预算管理的目的和作用、流程和模式、执行和分析、考核及反馈等预算管理知识有着较好的认识,对“预算管理提升企业绩效,促进企业战略实现”高度认同。
  (二)完整的ERP对企业日益重要,部分企业的ERP需拓展完整
  虽然样本企业中覆盖完整的ERP比率已提升至69%,但是仍然有14.3%的企业预算管理运行中的最大瓶颈是完整的ERP欠缺,这造成预算管理系统运作效率的低下。西方企业预算管理成熟的前提条件是ERP技术的出现与应用,覆盖完整的ERP使得企业预算管理的工作能够事半功倍,尤其在当今大数据、“互联网+”、人工智能、财务共享的时代背景下,完整覆盖的ERP能够增强企业实时预算分析能力、事前预测及个性化定制能力等,完整覆盖的ERP能大大提高企业预算管理工作的效率,甚至可能成为企业核心竞争力的来源之一。因此,继续推进我国企业中ERP的完整覆盖,助推企业的流程整合,对于企业预算管理的优化举足轻重。
  (三)“预算松弛”现象普遍,预算编制准确性有待提高
  此次调查显示,35.10%的企业的预算管理不够科学,不少基层部门经常会多报费用、少报收入,预算编制成为企业各层面的上下级之间的一种博弈游戏,信息不对称导致的“预算松弛”现象普遍存在。还有13%的企业认为:市场变化太快,预算跟不上市场变化,预算就是几张废纸,企业没有必要费神费力玩数字游戏,以免造成巨大的资源浪费。此外有14.3%的企业信息化程度不高,预算编制依据的信息严重不足,预算准确性不高,并且没有对预算进行及时与科学的调整,预算对全年经营活动的指导作用不足。
  (四)预算执行与控制不严格,预算循环系统有待提升
  调查问卷回收结果反映出大量企业存在“重预算编制、轻预算执行和考核”的现象,很多企业每年年底前耗费大量的时间及人力、物力、财力编制预算,而预算年度实际来临后的预算执行与预算控制流于形式,18.20%的企业中,预算很大程度上成为一种“花瓶”。预算执行和分析是全面预算管理循环系统中极其薄弱的一环,23.1%的企业甚至未将预算执行情况纳入考评范围,导致全面预算管理的循环系统无法“良性循环”,预算和日常的经营管理活动形成割裂的两张皮,预算管理流于形式。
  由此次调查可见,在最近的20年不到的时间里,在样本所涉及的江苏等地区,企业预算管理发展较快,普及率已经较高;企业中预算思维与理念、预算体系与流程、预算组织机构配备等关键方面进步较为明显;而企业预算管理的这些进步,明显促进了企业绩效的提升,较好地推进和落实了企业战略,使得企业实力得以保持或增强,实现良性的经济循环。同时,调查也揭示了企业预算管理存在以下不足:“预算松弛”现象以及预算编制不准确,企业ERP不完整及其带来的预算瓶颈。本次调查反映的上述进步与不足为下阶段研究提供了思路,后续项目组将总结经验,聚焦不足,针对上述企业预算管理的不足与瓶颈提出解决思路,进一步探索完善企业预算管理体系与模型的可行路径。J
 
 
 
 
参考文献:
  [1]黄锦亮.企业预算管理的困境与对策研究[D].财政部财政科学研究所,2012.
  [2]杨莉贞.中小企业全面预算管理应用调查研究——基于2017年广西地区中小企业的数据[J].商业会计,2018,(10):49-51.
  [3]陆玉文.管理会计应用现状调查与思考——基于163家企业的调研数据[J].财会月刊,2018,(11):46-51.
  [4]曹玲,易金翠.基于实务调查的集团企业全面预算管理现状分析与思考[J].中国总会计师,2018,(05):149-151.
 
 
作者简介:
  马秀君,女,硕士研究生,三江学院商学院副教授;主要研究方向:预算管理、财务分析等。
  姚华云,三江学院副教授;主要研究方向:财务会计、成本会计等。

文章刊登于《商业会计》2018年12月第24期

基于问卷调查的企业预算管理运行现状研究.pdf
 

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